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UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA
GABINETE DE AUDITORÍA
EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Concepto
El dictamen del auditor es el medio mediante el cual emite un juicio técnico sobre los estadosfinancieros que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: Que ha examinado los estados financieros de un ente, identificandolos.
¿ Cómo llevo a cabo su examen ?, generalmente aplicando normas de auditoria, y ¿ Qué conclusión le merece su auditoria ?, indicando si dichos estados financierospresentan razonablemente la situación patrimonial financiera del ente, de acuerdo conPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados o normas contables vigentes, lascuales constituyen su marco de referencia.
La importancia del dictamen para el auditor es fundamental, es la conclusión de su trabajo, por locual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto yadecuadamente presentada. Por lo tanto, el dictamen del auditor independiente se emiteúnicamente después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por el ente sobre suposición financiera, resultados de sus operaciones y flujos de efectivo tal como se muestra en losestados financieros emitidos por la gerencia del ente.
Tipos de informes
En Bolivia los tipos de informes de auditoría sobre el examen de los estados financieros,comprende las siguientes partes: INFORME CORTO
Informe sobre el estudio y evaluación del sistema de control interno Carta dirigida a la máxima autoridad del ente Descripción de observaciones y recomendaciones Seguimiento a recomendaciones del auditor predecesor (cuando corresponda) INFORME LARGO
Informe sobre el estudio y evaluación del sistema de control interno Carta dirigida a la máxima autoridad del ente Descripción de observaciones y recomendaciones Seguimiento a recomendaciones del auditor predecesor (cuando corresponda) Dictamen e Informe del Auditor Independiente Información financiera complementaria (descripción sobre los principales rubros ocuentas de los estados financieros) Interpretación de los principales índices financieros Informe sobre el estudio y evaluación del sistema de control interno Carta dirigida a la máxima autoridad del ente Descripción de observaciones y recomendaciones Seguimiento a recomendaciones del auditor predecesor (cuando corresponda) Contenido de las notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros deben contener lo siguiente: Describir las principales políticas contables que aplica del ente en lapreparación de sus estados financieros Cambios en las políticas contables y efectos en los estados financieros (síse produjeron) Describir la composición de los saldos correspondientes a los principalesrubros expuestos en los estados financieros Nota.- Los estados financieros deben presentarse en forma comparativa, es decir, de dos
ejercicios; asimismo, sus notas también deben ser comparativas y re expresadas.
Normas locales e internacionales para la emisión de informes (dictamen)
Las normas para la emisión del informe (dictamen) del auditor independiente son: Norma local
Norma de auditoría Nº 2 (Normas relativas a la emisión del dictamen) y loscorrespondientes modelos de dictámenes, aprobada por el Consejo Técnico de Auditoríay Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia del en sancionada por el ComitéEjecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia el 16 de junio de 1994 Norma internacional
Normas internacionales de auditoría 700 -799 (Conclusiones y dictamen de auditoría) Dictamen del auditor sobre los estados financieros El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la formay contenido del informe del auditor en relación con la auditoría independiente de losestados financieros de cualquier ente. Cubre los elementos básicos del informe delauditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.
El auditor deberá determinar si los estados financieros comparativos cumplen en todos losaspectos de importancia con el marco de referencia para información financiera relevantesa los estados financieros que están siendo auditados.
Los estados financieros comparativos para esta norma hace referencia a: cifrascorrespondientes: cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodoprecedente como parte de los estados financieros del periodo presente, y se supone seanleídas en relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual, y, -estados financieros comparativos: cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones delperiodo precedente para comparación con los estados financieros del periodo actual, perono son parte integral de los estados financieros del periodo actual.
Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados Esta norma orienta al auditor con respecto al análisis de otra información incluida endocumentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre losmismos, sobre la cual no está obligado a informar. Establece que el auditor debería leerla otra información para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/ono incluya información significativamente errónea.
Proceso de formación de la opinión.-
El proceso de formación de la opinión comprende 4 etapas básicas: Identificación de la naturaleza del o los problemas.
Cuantificación de sus efectos en los estados financieros.
La Incertidumbre
En el contexto de las normas de auditoría, una incertidumbre se define como un asunto o situaciónde cuyo desenlace no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o noalgún otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente, por tanto, ni puededeterminar si los estados financieros han de ser ajustados, ni por qué importes. Ejemplo deincertidumbres pueden ser reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de laempresa y contingencias fiscales. Cuando el auditor considera que el desenlace final de una incertidumbre existente a la fecha desu informe, que podría probablemente afectar significativamente a los estados financieros que estáauditando, no es susceptible de ser estimado razonablemente, emitirá una opinión con salvedadeso, en casos excepcionales, denegará su opinión, dependiendo del grado de significación de losefectos que sobre dichas cuentas anuales pueda suponer la resolución final de la incertidumbre.
Empresa en marcha
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del ente para continuarcomo empresa en marcha por un período de tiempo razonable se incluye un párrafo explicativoen el informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde laincertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y losplanes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados y también es incierto si losestados financieros deben ser ajustados y en qué montos. El párrafo explicativo alerta al lectorsobre la conclusión del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad del ente paracontinuar como empresa en marcha.
Eventos y sucesos que pueden afectar al ente como empresa en marcha
A efectos de lograr precisiones relacionadas con los eventos y sucesos que, ya sea en formaindividual o colectiva pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de empresa enmarcha (no necesariamente son definitivos ni concluyentes) es el siguiente: Préstamos a largo plazo que se acercan a su plazo sin perspectivas reales de renovacióno pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largoplazo Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usadospara generar flujos de efectivo.
Retrasos o suspensión de pagos de dividendos Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento a corto plazo Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos Cambio con proveedores de transacciones a crédito a transacciones de pago contraentrega Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales uotras inversiones esenciales Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o. proveedor principal Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes Incumplimiento con regulaciones establecidas para su funcionamiento Incumplimiento con requisitos de capital u otros requisitos estatutarios Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, sitienen éxito, dar como resultado reclamaciones que serían difíciles de satisfacer Cambios en legislación o políticas del gobierno que se espere afecten en forma adversaa la entidad Responsabilidad del auditor ante errores e irregularidades
La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los quese encuentra la aplicación de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realización delas estimaciones necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y el suficientedesglose de aspectos significativos, además de los elementos básicos, que son la adecuación yvalidez de las operaciones y saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intención, mientras que las irregularidades se
producen intencionalmente. Puesto que es más difícil prevenir o detectar las irregularidades que
los errores.
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en los registroscontables, aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los hechos existentes.
Irregularidades
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretaciónu omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otra cambios intencionados enlos registros contables básicos.
Actitud del auditor respecto a errores e irregularidades La materialidad de los errores e irregularidades deben ser evaluadas y posteriormente incluirlasen su dictamen o en el informe de control interno, dependiendo del efecto del o los problemas enlos estados financieros: Efecto sobre el dictamen: Detectada la existencia de errores/irregularidades, constituiránuna salvedad, que, dependiendo del grado o significación de dicho efecto, nos conduciráa una opinión con salvedades, o a una opinión adversa. Cuando las circunstancias impidanla obtención de evidencia suficiente para evaluar la existencia probable deerrores/irregularidades, tendremos una limitación al alcance del examen, que nos llevaráa calificar de salvedad o negar la opinión, en función del grado de la limitación Efecto para el ente auditado: Comunicar a la gerencia del ente las debilidades sobre elcontrol interno, cuando se trata de irregularidades el auditor debe comunicarlo con unamayor prudencia respecto a quién debe dirigir la comunicación de este tipo de hechos,pues puede que nos encontremos con que la gerencia esté implicada Efecto sobre las entidades reguladoras: Si los errores detectados y calificados en eldictamen, especialmente si se trata de irregularidades, pudieran constituir violación gravede disposiciones legales o perjudicar la continuidad del negocio del ente auditado, deberánponerse en conocimiento, tan pronto se tenga constancia fehaciente de los mismos, a losorganismos reguladores a los que el ente se encuentre sujeto Actos ilegales de los clientes
El termino actos ilegales se refiere a violaciones de leyes o reglamentos regulatorios. Estoscometidos por los entes auditados, son actos atribuibles al ente, cuyos estados financieros estánbajo auditoria o actos hechos por la gerencia o empleados actuando en nombre de la entidad. El hecho de que un acto sea ilegal, es una determinación fuera del juicio profesional del auditor.
El auditor se presenta como experto en contabilidad y auditoria, cuando examina estadosfinancieros. La experiencia y la compresión del auditor, pueden ayudar a reconocer actos ilegales.
No obstante, la determinación en cuanto a legalidad de un acto se basaría en el consejo de unperito legal calificado.
La responsabilidad del auditor esta en detectar y reportar los resultados con errores que resultende actos ilegales que tienen una incidencia directa y un efecto material en los estados financieroso que estos presenten errores materiales o fraudes.
El auditor ordinariamente no tiene alguna responsabilidad sobre actos ilegales que tienen un efectoen los estados financieros.
Los actos ilegales varían mucho en su relación con los estados financieros. El auditor toma enconsideración las leyes y reglamentos que en generalmente son reconocidos por los auditores porsu efecto directo y material sobre la determinación de las cifras de los estados financieros. Noobstante, el auditor considera tales reglamentos desde la perspectiva de su conocida relación conlos objetivos contables, en vez de considerarlos de una perspectiva de legalidad en sí.
Las entidades pueden ser afectadas por muchas leyes o reglamentos, estas leyes y reglamentostienen mas generalmente mas relación con los aspectos de operación de una entidad, que con susaspectos financieros y contables y el efecto sobre los estados financieros es indirecto. Su efectoindirecto es normalmente el resultado de la necesidad de revelar un pasivo contingente, debidoa una acusación o determinación de ilegalidad.
Ciertos actos ilegales tienen un efecto directo e importante sobre la determinación de las cifras delos estados financieros. Otros, pueden, en circunstancias especificas, tener efectos importantes,pero indirectos sobre los estados financieros. El auditor debe evaluar la posibilidad de que talesactos hayan ocurrido. Si el auditor recibe información especifica que da evidencia, relacionada ala existencia de posibles actos ilegales, que podrían tener un efecto indirecto e importante sobrelos estados financieros, el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria específicos, paraindagar si haya ocurrido un acto ilegal. No obstante, una auditoria llevada a cabo de acuerdo conlas normas de auditoria generalmente aceptadas, no dará ninguna garantía de poder detectaractos ilegales o de revelar alguna responsabilidad contingente resultante.
Docente
Lic. Hector Vargas P.

Source: http://virtual.usalesiana.edu.bo/web/practica/archiv/UNIDAD-5.pdf